Пеня начинает начисляться с того дня, когда ИП утратил право на ПСН, в том числе, если не уплачены авансы за те кварталы, когда применялась ПСН. Так что платить авансы при переходе на УСН "задним числом" надо прямо в день утраты права на патент.
ФНС напомнила, что если ИП теряет право на ПСН, то переходит на общий режим (на УСН, ЕСХН) с начала действия патента. За просрочку уплаты налогов по этим режимам пеня не начисляется, если сроки уплаты приходились на тот период, в течение которого еще действовал патент.
Однако с момента утраты права на патент заканчивается и период, в течение которого не начисляются пени. Поэтому первый же следующий аванс по УСН, срок уплаты которого приходится на время после утраты права на ПСН, в случае неуплаты чреват начислением пеней. Если быть совсем точным, то речь идет об авансах, срок уплаты которых наступил с даты, следующей после даты возникновения обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН.
Более того – даже если срок уплаты был раньше, но аванс не уплачен в день утраты права на ПСН, со следующего дня начнут начисляться пени.
Примеры
ФНС привела примеры. ИП в 2024 году применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, которую совмещает с ПСН. Для стационарной розничной торговли получен патент на весь год. К 20.06.2024 доходы ИП достигли 61 млн рублей, в связи с чем он утрачивает право на ПСН с 1 января 2024 года и переходит на УСН "задним числом" с 1 января.
Авансовые платежи по УСН уплачиваются:
- за 1 квартал 2024 года – не позднее 28.04.2024;
- за полугодие 2024 года – не позднее 28.07.2024;
- за 9 месяцев 2024 года – 28.10.2024.
Доходы налогоплательщика от применения ПСН в отчетных периодах для применения УСН составили:
- 1 квартал 2024 года – 35 млн рублей,
- по состоянию на 20.06.2024 – 61 млн рублей.
В указанном случае с суммы авансового платежа по налогу по УСН, исчисленного с доходов за 1 квартал, начисляются пени с 21.06.2024.
Второй пример предусматривает те же исходные условия, но право на патент ИП утратил 20.11.2024. Доходы составили:
- 1 квартал 2024 года – 20 млн рублей,
- полугодие 2024 года – 40 млн рублей,
- 9 месяцев 2024 года – 60 млн рублей,
- по состоянию на 20.11.2024 – 65 млн рублей.
В указанном случае с суммы авансовых платежей по налогу по УСН, исчисленных с доходов за 1 квартал, за полугодие, 9 месяцев, начисляются пени с 21.11.2024.
ФНС также сообщила, что произведена доработка информационной системы "АИС Налог-3", в частности, создан режим "Корректировка даты исчисления пени" (письмо от 19.11.2025 N СД-4-3/10458@).
Источник: audit-it.ru
